Up Again Russia: Помощь со стороны правительства и налоговые вопросы

Реструктуризация

1. Законодательные изменения: имеются ли какие-либо дополнительные процессы или поддержка, реализованные в качестве ответа на пандемию, которые, возможно, не были рассмотрены раньше?

3 апреля 2020 года российское правительство ввело мораторий на подачу заявлений на банкротство в отношении определенной категории должников, в том числе

  • организации в наиболее затронутых пандемией секторах экономики,
  • системообразующие организации;
  • организации, имеющие стратегическое значение.

Мораторий действует с 6 апреля 2020 года до 6 октября 2020 года и может быть продлен правительством России.

Основные законодательные изменения уже упоминались в этом вопроснике. В то же время спектр мер, вводимых российскими официальными органами, очень широк и направлен на разные сектора бизнеса и разные сферы. Следовательно, применение каждой меры зависит от конкретных обстоятельств, связанных с определенной ситуацией.

2. Имеется ли что-либо еще, на что мне следует  обратить внимание?

Налоговые вопросы

3. Какова позиция в отношении применимости экстренных налоговых мер, в том числе:

a) какие это меры и в отношении чего они применяются;

b) когда ожидается их прекращение в ходе возвращения к деловой активности или после нее; и

c) вероятно ли применение каких-либо переходных периодов.

Меры налоговой поддержки

Текущий список чрезвычайных мер налоговой поддержки, затрагивающих все категории налогоплательщиков, включает следующее:

  • отсрочка подачи налоговых деклараций (исключая налоговые декларации по НДС) и расчетов, которые охватывают период с марта по май 2020 года на 3 месяца.
  • отсрочка подачи деклараций по НДС и расчетов по страховым взносам за первый квартал 2020 - до 15 мая 2020 года.
  • мораторий на налоговые проверки до 30 июня 2020 года.
  • инициирование проверок соблюдения валютного законодательства Российской Федерации приостановлено до 30 июня 2020 года.
  • срок подачи организациями заявок на налоговый мониторинг на 2021 год переносится на 3 месяца.

Для отдельных категорий налогоплательщиков есть также дополнительные меры налоговой поддержки, а именно, налоговые меры поддержки для компаний из наиболее пострадавших от пандемии отраслей (список наиболее пострадавших отраслей утверждается Правительством):

  • право применять отсрочку по налогам (от 3 месяцев до 1 года) / рассрочку (от 3 до 5 лет) в отношении налогов, авансовых платежей и страховых взносов, подлежащих уплате в 2020 году (без учета НДС, НДПИ, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья). Отсрочка также охватывает стратегические компании, системообразующие и градообразующие компании, которые не осуществляют деятельность в пострадавших отраслях. Компании имеют право на отсрочку / рассрочку при выполнении хотя бы одного из определенных условий (например, снижение доходов на 10%).

Меры поддержки малых и средних предприятий (МСП):

  • Все МСП могут применять пониженные ставки (15%) по страховым взносам на заработную плату, превышающую минимальную установленную законом заработную плату, начиная с 1 апреля 2020 года.

В случае, если МСП осуществляет деятельность в наиболее пострадавших отраслях, они также могут применять следующие меры:

  • шестимесячная отсрочка по уплате налога на прибыль за 2019 год;
  • отсрочка по уплате налогов (без учета НДС, налогов, уплачиваемых в качестве налоговых агентов) за первый квартал 2020 года - на 6 месяцев, на 2 квартал и первое полугодие - на 4 месяца.
  • отсрочка по уплате страховых взносов на период с марта по май 2020 года - на 6 месяцев, на период с июня по июль 2020 года - на 4 месяца.
  • отсрочка авансового платежа по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за первый квартал 2020 года (не позднее 30 октября 2020 года) и за второй квартал 2020 года (не позднее 30 декабря 2020 года).
  • субсидии, полученные МСП, не будут включены в налоговую базу (налог на прибыль).

Инициатива по изменению договоров об избежании двойного налогообложения

Есть инициатива по увеличению до 15% налоговой ставки для дивидендов и процентов, выплачиваемых из России в так называемые «транзитные юрисдикции», начиная с 2021 года. В частности, в отношении Кипра, Люксембурга и Мальты процесс изменения договоров об избежании двойного налогообложения уже начался.

Иные меры

В настоящее время обсуждается ряд иных мер, большинство из которых еще предстоит принять (налогообложение процентов, начисленных на вклады свыше 1 млн. руб, повышение НДФЛ с на 15% для граждан с высокими доходами, исключение НДС для лицензионных соглашений). Эти меры более подробно обсуждаются в разделе 8 ниже.

4. Имеются ли конкретные шаги, которые предприятия должны предпринять, чтобы подготовиться к этим прекращаемым налоговым мерам – например, новое распределение во времени платежных обязательств (и, следовательно, вероятного давления на поток наличности); и/или подачи налоговых деклараций?

Большинство налоговых мер поддержки могут применяться налогоплательщиками без каких-либо дополнительных действий.

Меры поддержки по переносу сроков подачи налоговых деклараций и уплаты налогов рассмотрены в вопросе 3 выше.

5. Должно ли воздействие экстренных налоговых мер пересматриваться хозяйствующими субъектами, например, имеются ли определенные законные сделки (такие как продажи или реорганизации), которые сторонам предпочтительно отсрочить или ускорить?

Изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения (вопрос 3 выше) целесообразно принимать во внимание при рассмотрении вопроса о выплате дивидендов и / или проведении реструктуризации.

6. Имеются ли какие-либо дополнительные предложенные меры, в частности, меры, которые нацелены на конкретные сектора (например, авиация)?

Президент России предложил снизить ставку страховых взносов с 14% до 7,6% и ставку налога на прибыль с 20% до 3% для ИТ-компаний. Соответствующий законопроект в настоящее время еще не опубликован.

7. Имеются ли какие-либо сектора или заинтересованные группы, которые получают сейчас или могут запросить в ближайшем будущем особый налоговый подход?

8. Ставки по каким налогам можно увеличить, чтобы принять меры в отношении финансового бремени, обусловленного кризисом, например,

a) существуют ли политические обязательства или политические тенденции, которые могут указывать на вероятное сосредоточение внимания на увеличении ставки какого-либо налога в будущем (например, поддержание низкого налога на прибыль корпораций, но, в то же время, повышение налогов на личное имущество)

b) меры для расширения налоговой базы, например, обложение налогом сектора цифровых услуг и упреждающий отклик на инклюзивную рамочную программу Организации экономического сотрудничества и развития/ G20 по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (“BEPS 2.0”)

Были предложены следующие меры по увеличению налоговой нагрузки:

  • 13% подоходный налог с процентов, начисленных на депозиты свыше 1 млн. рублей (14 300 долл. США), умноженный на ключевую ставку Банка России, начиная с 2021 года. Соответствующий закон был принят Государственной Думой.
  • Начиная с 1 января 2021 года НДФЛ в России увеличится с 13% до 15% процентов для граждан, которые зарабатывают более 5 миллионов рублей в год (около 73 000 долл. США). Об этих изменениях заявил президент в своем обращении 23 июня.
  • Исключение освобождения от НДС для лицензионных соглашений. В настоящее время эта инициатива была только объявлена Правительством.

9. Имеются ли другие мероприятия, которые надлежит принять во внимание хозяйствующим субъектам в вашей стране, например:

a) Повторное рассмотрение прошлых налоговых деклараций, чтобы потребовать отнесения убытков на прошлые периоды;

b) пересмотр или обновление предварительных налоговых оценок;

c) требование освобождения от безнадежной задолженности для исходящего налога НДС

Изменения сроков подачи налоговых деклараций и уплаты налогов рассмотрены в вопросе 3 выше.

В настоящее время Россия продолжает принимать новые меры налоговой поддержки бизнеса, поэтому компаниям рекомендуется своевременно проверять список таких мер.

Финансовые вопросы

10. Что вам нужно учесть в части ваших потребностей в финансировании для возврата к деловой активности, и предусматривается ли какой-либо возврат к пакетам финансовой помощи хозяйствующим субъектам, предоставляемым правительством?

Были предложены следующие меры по предоставлению финансирования компаниям с целью оказания поддержки бизнесу(как указано ниже).

Кредитные каникулы

МСП, осуществляющие деятельность в наиболее затронутых секторах (например, компании, работающие в секторах, включенных правительством в список секторов экономики, наиболее пострадавших в результате пандемии COVID-19 в Постановлении правительства № 434 от 3 апреля 2020 года с поправками; в перечень таких секторов входят: авиа и авто перевозки; культура, досуг и развлечения; спорт и фитнес; туристические и туристические услуги; питание и т. д.) (Пострадавшие секторы), вправе приостановить платежи по кредитному договору, заключенному до 3 апреля 2020 года, на срок до шести месяцев. В течение этого периода кредиторы по таким кредитным договорам не вправе предпринимать какие-либо меры по досрочному истребованию кредита, обращению взыскания на обеспечение или реализации иных прав и мер защиты, доступных кредитору в результате неисполнения платежных обязательств или наступления иных случаев неисполнения обязательств, наступивших в течение такого периода.

Банковские кредиты по льготным ставкам

Заемщики, являющиеся системообразующими компаниями, могут обратиться за банковскими кредитами на пополнение оборотного капитала на следующих условиях:

  • на сумму до 3 млрд. рублей;
  • на срок, не превышающий 12 месяцев;
  • процентная ставка не более 5%.

Такие кредиты могут быть обеспечены государственной гарантией Российской Федерации. Список системообразующих компаний приведен на официальном портале Министерства экономического развития РФ

Банковские кредиты на выплаты заработной платы

Компания, осуществляющая свою деятельность в Пострадавших секторах, праве получить кредит на выплату заработной платы сотрудникам по следующем льготным процентным ставкам:

  • 0% годовых - в течение первых шести месяцев, но не позднее 30 ноября 2020 года; и
  • 3,5% годовых - в течение последующего периода.

Денежные средства, полученные по такому кредиту, могут быть использованы только на выплаты заработной платы, при этом сумма кредита рассчитывается на основе

  • минимальной установленной законом заработной платы и
  • численности работников.

Государственные пособия

МСП, осуществляющие деятельность в Пострадавших секторах, могут получить государственную помощь для целей

  • выплаты заработной платы и
  • погашения иных неотложных платежей (например, коммунальных, арендных платежей) в апреле и марте.

11. Как финансирование возвращения к деловой активности, включая принятие на себя дополнительной задолженности, повлияет на ваши финансовые или иные договорные обязательства?

Получение дополнительного финансирования может являться неисполнением обязательств по кредитной документации в случае, если такая кредитная документация предусматривает запрет на увеличение финансовой задолженности или такое увеличение приведет к нарушению соотношения между заемным и собственном капиталом и иных финансовых ковенантов, установленных кредитной документацией. При наступлении такого случая неисполнения обязательств кредитор с учетом положений кредитной документации может потребовать:

  • досрочного погашения всего непогашенного долга,
  • прекращения обязательств кредитора по предоставлениюфинансирования и
  • обращения взыскания на предоставленное обеспечение.

12. Имеются ли какие-либо меры защиты, например, увеличение собственного капитала для соблюдения финансовых договорных обязательств или механизмы изменения маржи в зависимости от финансовых показателей заемщика, которые вам следует контролировать с целью обеспечения ликвидности для предотвращения дефолта или улучшения своего финансового положения?

Возможность реализации указанных мер защиты (увеличения собственного капитала для соблюдения финансовых договорных обязательств или механизмов изменения маржи) зависит от положений каждой конкретной кредитной документации. Как правило, для соблюдения финансовых ковенант по соотношению заёмного капитала к собственному предусматривается возможность внесения вкладов в уставный капитал. В зависимости от условий кредитной документации залоговые коэффициенты (LTV) или обязательства по маржированию могут быть соблюдены путем предоставления дополнительного обеспечения.  

В иных случаях, если достаточные меры защиты изначально не предусмотрены такой кредитной документацией, заемщику будет необходимо предпринять дальнейшие шаги по согласованию новых условий (например, обсуждение изменения сроков возврата кредита и уплаты процентных платежей, подписание соглашений о приостановке исполнения прав, смягчение финансовых ковенант или иная реструктуризация). 

13. Какие практические вопросы вам нужно принять во внимание в отношении требований к аудиту?

В соответствии с изменениями в корпоративном законодательстве обязательный внутренний аудит для публичных акционерных обществ был отложен до 1 января 2021 года.

14. Каков будет процесс, если мне понадобятся какие-либо поправки или освобождения от обязательств, вносимые или предоставляемые в рамках моей кредитной документации (в том числе, в отношении договорных обязательств по соблюдению установленных финансовых показателей)?

Стандартные основные действия будут следующими:

  • Заемщик направляет Кредитору запрос:
    • об отказе от прав в результате наступления случая неисполнения обязательств или
    • о предоставлении согласия и внесении изменений о совершении сделок или действий, которые приведут к наступлению случая неисполнения обязательств.
  • стороны согласовывают условия:
    • письма об отказе от прав, содержащего исчерпывающий перечень случаев неисполнения обязательств, которые наступили и которые должны быть прощены в результате фактического неисполнения обязательств заемщика; и/или
    • соглашения о предоставлении согласии и внесении изменений, содержащего все новые действия и сделки, на совершение которых необходимо получить соглашение, и условия кредитной документации, которые должны быть изменены в связи с ожидаемым неисполнением обязательств заемщика.
  • стороны заключают письмо об отказе от прав или соглашение о предоставлении согласия и внесении изменений в форме первоначального кредитного соглашения.

Однако указанная выше процедура может подлежать корректировке в зависимости от положений каждой конкретной кредитной документации, подлежащей изменению.

15. Работа с кредиторами, включая поправки и освобождения от обязательств – Облигации

1. Если я не могу соблюдать условия выпуска моих облигаций, кого мне нужно уведомить?

Изменения в законодательство о рынке ценных бумаг в части регулирования обращения облигаций в связи с пандемией COVID-19 не вносились.

Законом установлена обязанность эмитента раскрыть информацию о возникновении у владельцев облигаций права требовать досрочного погашения облигаций при наступлении дефолта по ним. Дефолт по облигациям представляет собой существенное нарушение их эмитентом обязательств перед держателями таких ценных бумаг.

2. Если мне нужно попросить об освобождении от обязательств по условиям выпуска облигаций, выпущенных моим предприятием, или о поправке к данным условиям, какие шаги мне нужно предпринять?

Для изменения условий выпуска облигаций эмитент вправе:

  • созвать общее собрание владельцев облигаций и поставить на голосование вопрос о:
    • реструктуризации задолженности по облигациям (в том числе о даче согласия на внесение изменений в условия выпуска облигаций, о прекращении обязательств по облигациям отступным или новацией);
    • об отказе от права требовать досрочного погашения облигаций; или
    • об обращении в суд к эмитенту, в том числе с требованием о признании его банкротом (с учетом моратория на поддачу заявлений о банкротстве должника, который был введен федеральным законом N 98-ФЗ от 1 апреля 2020 года и относится к системообразующим компаниям и компаниям, осуществляющим деятельность в Пострадавших секторах).
  • обратиться к представителю владельцев облигаций (например, трасти), если последний назначен в соответствии с условиями документации, касающейся облигаций, и наделен общим собранием владельцев облигаций правом на дачу согласия на внесение изменений в документацию, касающуюся облигаций, с учетом последующих изменений и положений о раскрытии информации.

3. Каков процесс для взаимодействия с держателями облигаций и проведения совещаний с целью согласования изменений в условиях моих облигационных документов?

Общее собрание владельцев облигаций, уполномоченное на принятие соответствующего решения, созывается и проводится в общем порядке. В случае, когда трасти назначен для представления интересов владельцев облигаций (что является стандартной практикой для еврооблигаций и иных международных облигаций), обращение к владельцам облигаций возможно только через обращение к трасти, который будет координировать переговоры между эмитентом и владельцами облигаций.

Эмитент обязан предоставить владельцам облигаций следующую информацию:

  • изменения, вносимые документацию, связанную с облигациями, и в соответствующие положения о раскрытии информации; и
  • решениеуполномоченного органа управления эмитента.

16. Доступность какого-либо финансирования или освобождения от налогов для возвращения к деловой активности (a) зависела от использования поступлений на экологические или социальные цели или (b) привязана к результатам, связанным с экологической рациональностью? Если да, то каковы применимые цели или результаты?

Деятельность в экологической сфере и использование мер экологической рациональности

Доступность финансирования или освобождения от налогов в рамках экономической помощи предприятиям, пострадавшим от пандемии COVID-19, не ставится в зависимость от использования организациями поступлений на экологические цели. Применение в хозяйственной деятельности мер, связанных с экологической рациональностью, также не дает никаких преимуществ.

При этом были установлены ряд мер в отношении организаций, действующих в социально ориентированных сферах.

  • некоммерческие организации (НКО), включенные в реестр социально ориентированных НКО, были временно освобождены от уплаты отдельных налогов. При этом НКО должны соответствовать двум требованиям:
    • оказывать общественно полезные и социальные услуги;
    • быть получателями грантов Президента, субсидий и грантов в рамках программ, которые реализуются федеральными и региональными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.
  • иные меры поддержки организациям, осуществляющим социально ориентированную деятельность, предоставляются чаще всего субъектам МСП, о которых речь шла выше. В дополнение к федеральному законодательству региональные власти также оказывают поддержку субъектам социального предпринимательства.

Например, в Московской области организация может претендовать на региональную поддержку, если соответствует обоим из следующих требований:

  • является субъектов малого или среднего предпринимательства; и
  • осуществляет деятельность, направленную на достижение общественно-полезных целей и способствующую решению социальных проблем общества.

В Москве субъект МСП, имеющий статус социального предприятия, вправе претендовать на получение субсидии в размере не более 1 млн. рублей. Цель выдачи субсидии:

  • возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, которые были получены для развития деятельности субъектов малого и среднего бизнеса;
  • оплата коммунальных услуг;
  • оплата лизинговых платежей; и
  • возмещение части затрат на приобретение оборудования.

Подобные субсидии также предоставляются в Ленинградской области.

В республике Башкортостан поставщикам социальных услуг предоставляются  субсидии на финансовое обеспечение затрат по организации работ по профилактике угрозы распространения коронавирусной инфекции COVID‑19 на территории республики.

В республике Дагестан была установлена пониженная ставка налога по УСН в размере 1% (объект налогообложения – доходы) для организаций, применяющих УСН в сфере социального предпринимательства.

Региональным законодательством предусмотрены и иные меры поддержки организаций, осуществляющих социально ориентированную деятельность.