Обновление правил трансфертного ценообразования на 2018 год

Global Tax Alert

Автор:

1 января 2018 года вступил в силу Закон Украины № 2245-VIII от 7 декабря 2017 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины касательно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» («Закон»). Ниже приводятся наиболее важные изменения правил трансфертного ценообразования («ТЦО»), которые начинают действовать с 2018 года.

Постоянное представительство и стоимостные критерии для целей ТЦО

Хозяйственные операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине будут считаться контролированными операциями («КО») при условии, что годовой объем таких операций превышает 10 млн грн. Для этого вида КО не требуется выполнение критерия годового дохода (т.е. отсутствуют критерии относительно дохода постоянного представительства). Для других КО, которые подпадают под правила ТЦО, как и ранее, годовой доход резидента должен составлять 150 млн грн и более, а годовой объем операций между резидентом и нерезидентом должен равняться или превышать 10 млн грн.

Для целей определения объема хозяйственных операций расчет должен проводиться по ценам, соответствующим принципу «вытянутой руки». Ранее расчет проводился по договорным ценам.

Нерезиденты: «низконалоговые» юрисдикции и организационно-правовые формы

Операции украинских компаний с нерезидентами, которые зарегистрированы в «низконалоговых» юрисдикциях, а также с нерезидентами специальных организационно-правовых форм, могут подлежать контролю ТЦО, даже если стороны этих операций не являются связанными.

Перечень «низконалоговых» юрисдикций утверждается Кабинетом Министров и включает государства и территории: в которых ставка налога на прибыль предприятий на 5% и более ниже, чем в Украине; которые не имеют соглашения об избежании двойного налогообложения с Украиной; которые не предоставляют своевременно и в полном объеме налоговую информацию по требованию украинских налоговых органов. Закон предусматривает, что данный перечень должен также включать государства и территории, предоставляющие льготные режимы налогообложения, либо в которых особенности расчета базы налогообложения фактически позволяют не уплачивать налог на прибыль предприятий, либо уплачивать его по ставке ниже на 5% и более, чем в Украине.

Перечень организационно-правовых форм нерезидентов был впервые утвержден в 2017 году. Перечень преимущественно содержит налогово-прозрачные организационно-правовые формы, такие как LLP в Великобритании или K/S в Дании и многие другие (около 90 организационно-правовых форм из 27 юрисдикций). Закон уточняет, что изменения, которые вносятся в перечень организационно-правовых форм нерезидентов, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом внесения таких изменений.

Содержание документации по ТЦО

В Украине до сих пор нет требований относительно трехуровневой структуры отчетности по ТЦО, которая предложена ОЭСР в рамках плана BEPS. Вместе с тем, требования к содержанию документации по ТЦО детализированы следующим образом:

  • Информация о лицах, являющихся сторонами КО, и о связанных лицах налогоплательщика должна указываться за период осуществления операции и на момент подачи документации.
  • Описание структуры управления налогоплательщика и схема его организационной структуры должны содержать информацию об общем количестве работающих лиц (в разрезе отдельных подразделений) по состоянию на дату операции или на конец отчетного периода.

Проверки по ТЦО и самостоятельные корректировки

КО, осуществленные в 2013 и 2014 годах, подлежат проверкам по ТЦО с учетом особенностей редакции ст. 39 Налогового кодекса, действовавшей до 1 января 2015 года.

Самостоятельная корректировка в части контролируемых операций, которые осуществлялись в 2015 и 2016 годах, проводится в соответствии с нормами ст. 39 Налогового кодекса в редакции на день проведения самостоятельной корректировки.

Договоры о предварительном согласовании ценообразования

С 2018 года обновленные правила позволяют распространить договор о предварительном ценообразовании («Договор») ретроспективно в отношении периодов, которые предшествуют его заключению. Для заключения Договора налогоплательщик должен иметь статус крупного налогоплательщика.

Для плательщиков, которые заключили Договор, гарантировано, что его условия будут оставаться без изменений в случае внесения изменений в процедуру заключения, изменения или прекращения таких Договоров, а также в случае потери налогоплательщиком статуса крупного налогоплательщика. При внесении изменений в критерии определения соответствия принципу «вытянутой руки» или если законодательные изменения влияют на деятельность крупного налогоплательщика, налоговые органы и налогоплательщик вправе внести изменения в Договор. В случае несогласия одной из сторон с предложенными изменениями, действие Договора прекращается.

В случае несоблюдения условий Договора налогоплательщиком, такой Договор теряет силу со дня вступления в силу. В таком случае налоговые органы могут доначислить налоговые обязательства и применить финансовые санкции в отношении КО, которые не соответствуют принципу «вытянутой руки».

Ключевые выводы

Хотя изменения в правила ТЦО не направлены на отражение международных стандартов, предусмотренных ОЭСР в Плане BEPS, с 1 января 2018 в положения ТЦО были внесены некоторые существенные изменения. Среди изменений стоит выделить распространение контроля ТЦО на операции между головным офисом нерезидента и его украинским постоянным представительством. Такие операции теперь будут предметом проверки соответствия принципу «вытянутой руки». Важным изменением является и то, что вместо договорных цен объем операций должен определятся исходя из цен, которые соответствуют принципу «вытянутой руки». Кроме того, теперь документация по ТЦО должна содержать больший объем информации.

Положительным шагом в развитии правил ТЦО является обновление положений в части договоров о предварительном ценообразовании, поскольку это позволит налогоплательщикам лучше защитить свою позицию. Другим положительным шагом является закрепление возможности осуществлять самостоятельные корректировки в части контролируемых операций исходя и норм Налогового кодекса, которые действуют на дату осуществления таких корректировок.

Если у вас возникли вопросы по применению этих правил, пожалуйста, свяжитесь с авторами.