Обзор изменений налогового законодательства Украины в 2018 году

Tax Alert

Автор:

1 января 2018 года вступил в силу Закон Украины № 2245-VIII от 7 декабря 2017 года "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году". Ниже представлен обзор нововведений.

Общие положения

Критерии признания крупных плательщиков

Изменены критерии признания крупных налогоплательщиков. Показатели деятельности таких плательщиков (юридических лиц и постоянных представительств) за последние четыре последовательных квартала должны превышать:

  • 50 млн. евро (ранее 1 млрд. гривен) - объем дохода от всех видов деятельности, или
  • 1 млн. евро (ранее 20 млн. гривен) - общая сумма налогов, сборов, платежей, уплаченных в государственный бюджет (при условии, что сумма таких платежей, за исключением таможенных платежей, превышает 500 тыс. евро).

Гривневый эквивалент определяется по средневзвешенному официальному курсу НБУ за четыре последовательных квартала.

Роялти

Дополнены случаи, когда платеж нельзя считать роялти, в частности, не считаются роялти платежи, полученные:

  • за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности в любой форме (ранее - только в электронной) не только для использования по функциональному назначению, но и с целью перепродажи такого экземпляра;
  • за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если такое воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем (например, по договорам франчайзинга).

Возмещение вреда налогоплательщику

Вред, причиненный налогоплательщику неправомерными решениями, действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа, возмещается налогоплательщику независимо от вины этого должностного лица, за счет средств государственного бюджета, а должностное лицо в дальнейшем несет ответственность перед государством в размере суммы такого возмещения.

Трансфертное ценообразование

Нововведения коснулись и правил трансфертного ценообразования ("ТЦО").

В частности, контроль ТЦО распространяется на операции между головным офисом нерезидента и его украинским постоянным представительством. Также установлено правило, согласно которому изменения в перечни "низконалоговых" юрисдикций и специальных организационно-правовых форм вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их внесения, детализированы требования к содержанию документации по ТЦО, разрешено распространить договор о предварительном ценообразовании ретроспективно в отношении периодов, предшествующих его заключению.

Подробнее ознакомиться с изменениями правил ТЦО можно здесь.

Налог на прибыль предприятий

Сроки отчетности

Для плательщиков, которые подают отчетность ежеквартально, предельный срок представления годовой декларации увеличен до 60 (ранее - 40) календарных дней.

Срок подачи уточняющего расчета к декларации за предыдущий отчетный год для самостоятельной корректировки по правилам ТЦО без применения штрафа продлен до 1 октября (ранее - до 1 мая) года, следующего за отчетным.

Налоговые разницы для корректировки финансового результата (ФР)

Задолженность физических лиц, прощенная кредитором, больше не считается безнадежной, а значит, не дает оснований для уменьшения ФР. Такую задолженность можно признать безнадежной только после истечения срока исковой давности (или при наличии других оснований для признания безнадежной задолженности физических лиц).

ФР уменьшается на суммы начисленных доходов от участия в капитале плательщиков единого налога 3-й и 4-й группы (ранее - только 4-й). Вместе с тем, начисление доходов в виде дивидендов от плательщиков единого налога отныне не дает оснований для уменьшения ФР.

ФР уменьшается на сумму уплаченного в том же отчетном периоде акцизного налога на дизельное топливо.

Введены новые и изменены отдельные разницы, которые увеличивают ФР, в частности, ФР увеличивается на:

  • 30% стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных у нерезидентов из "низконалоговых" юрисдикций и нерезидентов, созданных в организационно-правовых формах, включенных в соответствующий перечень, а также у неприбыльных организаций;
  • сумму компенсации стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение работников, при условии, что такая компенсация не включается в общий налогооблагаемый доход такого работника;
  • сумму средств и стоимости товаров, услуг, работ, безвозмездно предоставленных неприбыльным организациям в сфере физической культуры и спорта, в размере, превышающем 8% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Синдицированный финансовый кредит

Предусмотрены новые правила налогообложения выплат в адрес кредитных агентов по синдицированным финансовым кредитам. В частности, установлен "сквозной" подход для налогообложения процентов и других выплат по таким кредитам. Подробнее об этом в нашем обзоре здесь.

Налог на доходы физических лиц

При продаже недвижимости отчет об оценке объекта недвижимости должен быть зарегистрирован в единой базе данных отчетов об оценке и должен быть внесен в базу до момента оформления у нотариуса договора купли-продажи.

Установлено, что в общий налогооблагаемый доход физических лиц не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, предоставляемых работодателем (плательщиком налога на прибыль) бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год. При этом стоимость путевки (размер скидки) не должна превышать 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

Налог на добавленную стоимость

Операции, которые облагаются налогом по ставке 7%

Расширен перечень медицинских изделий, поставки и ввоз которых облагается по ставке 7%. Это медицинские изделия, которые внесены в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения или которые соответствуют требованиям технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии, разрешенные к предоставлению на рынке и/или введению в эксплуатацию и применению.

Блокировка регистрации налоговых накладных

Блокировка регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки отменена с 31 декабря 2017 года до принятия нового порядка блокировки. Новый порядок приостановления регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки должен быть принят Кабинетом Министров до 1 марта 2018 года.

Ранее заблокированные налоговые накладные/расчеты корректировки не позднее 2 января 2018 года подлежат автоматической регистрации за исключением:

  • налоговых накладных/расчетов корректировки, в отношении которых по состоянию на 1 декабря 2017 года не поданы объяснения и документы в соответствии с действовавшим ранее порядком, и
  • налоговых накладных/расчетов корректировки, в отношении которых было принято решение о приостановлении регистрации и по состоянию на 1 декабря 2017 года такое решение не оспорено в соответствии с действовавшим ранее порядком.

Право на налоговый кредит

До принятия порядка приостановления регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки также приостановлено действие нормы об отсутствии необходимости дополнительных подтверждений для отнесения в налоговый кредит сумм НДС на основании налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных и зарегистрированных после 1 июля 2017 года.

Компенсирующий НДС

Уточнено, что "компенсирующие" налоговые обязательства по НДС начисляются в отношении товаров/услуг/активов, приобретенных или изготовленных с НДС (для товаров/услуг/активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - только если признавался налоговый кредит при их приобретении или изготовлении).

Регистрация расчета корректировки

15-дневный срок для регистрации получателем (покупателем) в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, составленной поставщиком товаров/услуг в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, начинается со дня получения такого расчета получателем/покупателем.

Освобождение от НДС поставок программного обеспечения

Расширен перечень операций, которые считаются поставкой программной продукции для целей освобождения от НДС. Поставка программной продукции теперь включает в себя также:

  • операции с программной продукцией, платежи по которым не считаются роялти согласно п.14.1.225 НКУ;
  • предоставление кодов и ссылок для загрузки компьютерных программ, кодов для активации компьютерных программ; доступ к интернет-сайтам, онлайн-сервисам и
  • изменения, обновления, дополнения и расширение функционала компьютерных программ, а также права на их получение в течение определенного периода времени.

Освобождение от НДС

Операции по поставке детских книжных изданий отечественного производства освобождены от НДС.

Временно, до 31 декабря 2018 года освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу в Украину и по поставке в пределах Украины электромобилей.

Временно освобождаются от НДС операции по вывозу из Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов (с 1 сентября 2018 года по 31 декабря 2021 года), рапса (с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года).

Рассрочка по уплате НДС при импорте оборудования

Временно, до 1 января 2020 года, ведена возможность рассрочки уплаты НДС по заявлению плательщика на срок не более 24 месяцев, без начисления процентов, пени и штрафов при ввозе в таможенном режиме импорта оборудования по отдельным кодам УКТ ВЭД, установленными НКУ.

Посылки и ввоз товаров физическими лицами

Физическое лицо, которое ввозит в Украину в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товары (кроме подакцизных товаров и личных вещей) через пункты пропуска через государственную границу Украины, открытые для воздушного сообщения, не уплачивает НДС на товары, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 1000 евро.

Физическое лицо, которое отсутствовало в Украине более 24 часов и которое въезжает в Украину не чаще одного раза в течение 72 часов, имеет право без уплаты НДС ввозить в Украину (через другие, чем открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины), в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже, товары (кроме подакцизных товаров и личных вещей):

  • суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 500 евро, и
  • суммарный вес которых не превышает 50 кг.

Физическое лицо, отсутствовавшее в Украине менее 24 часов или въезжавшее в Украину чаще одного раза в течение 72 часов, имеет право без уплаты НДС ввозить в Украину товары:

  • суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 50 евро, и
  • суммарный вес которых не превышает 50 кг.

Если такое лицо ввозит в Украину товары, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 500 евро и суммарный вес которых не превышает 50 кг, базой налогообложения НДС такой операции является часть суммарной фактурной стоимости таких товаров, которая превышает эквивалент 50 евро, с учетом таможенной пошлины, которая подлежит уплате.

Местные налоги

Обнародование информации о местных налогах и сборах

Уточнен порядок и сроки получения от органов местного самоуправления и обнародования контролирующими органами решений об установлении местных налогов. ГФС не позднее 15 июля текущего года формирует и публикует на своем веб-сайте сводную информацию, полученную от контролирующих органов на местах, о:

  • размерах и дате установления ставок местных налогов и сборов на соответствующих территориях;
  • проведенной нормативно-денежной оценке земель.

Плательщики могут использовать такую информацию при определении своих налоговых обязательств и освобождаются от ответственности в случае наличия расхождений между данными на сайте ГФС и данными официально обнародованного решения об установлении местных налогов, сборов.

Налог на недвижимое имущество, плата за землю

Установлено, что физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной за несвоевременную уплату налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество и по плате за землю, в случае, если контролирующий орган не направил (не вручил) налоговое уведомление-решение в сроки, установленные НКУ.

При этом предусмотрено, что налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество и по плате за землю может быть начислено в пределах общего срока исковой давности, то есть за года.

Освобождение от уплаты земельного налога, предусмотренное для соответствующих категорий физических лиц, с 1 января 2018 года распространяется на все имеющиеся земельные участки по каждому виду использования в пределах установленных норм. До изменений такая льгота применялась только к одному участку каждого вида.

Единый налог

Плательщиков единого налога:

  • обязано удерживать налог с доходов нерезидента (налог на репатриацию) в общем порядке;
  • освобождено от обязанности начислять и уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.