英国脱欧: 对税收法律有哪些影响?

税收信息更新

在英国和欧盟谈判的脱欧条款以及未来政府决定未知的情况下,无法确定英国脱欧对英国税收法律的确切影响。继英国退出欧盟后,英国和欧盟成员国之间关系的潜在处理方式多种多样,但这种关系可能需要两年(甚至更长时间)才能建立。

关于可选项的讨论不在本注解之列,但主要可选方案包括:

英国加入欧洲自由贸易协会和欧洲经济区,以便与挪威、冰岛和列支敦士登一样保留共同市场的准入权,并继续为欧盟开支做贡献

英国与欧盟谈判单独的自由贸易协定或一系列涵盖各个贸易领域的协定(采取与瑞士相似的方式)

英国与欧盟谈判建立持续的关税同盟(采取土耳其的方式)

英国脱欧的税收问题和潜在影响包括:

公司交易税和预扣税

一些欧盟指令旨在为在整个欧盟经营的企业消除税收障碍;《母子公司指令》使欧盟内部联营公司之间支付的红利无需缴纳预扣税;《利息和特许权使用费指令》使欧盟内部联署企业之间支付的利息和特许权使用费无需缴纳预扣税。如果这些指令不再适用,对于母公司在英国、子公司在欧盟的集团或母公司在欧盟、子公司在英国的集团而言,可能需要对红利进行双重征税;对于由其英国公司向其欧盟公司支付的利息和特许权使用费,可能产生预扣税成本,反之亦然(根据适用的双重征税协定)。或者,英国可能会重新修订一些预扣税制度,并可能不再要求对利息征收预扣税(鉴于预扣税的实际发生率在近几年逐渐减少,且事实上有好几个其他欧盟司法管辖区不对利息征收预扣税)。

英国可能无需再实行《合并指令》(其旨在消除跨境重组的财务障碍)。

《资本责任指令》使欧盟成员国不得对公司筹集的资本(如股票发行)征税。这曾意味着英国必须限制对存托凭证发行方的股票发行和清算服务征收 1.5% 的印花税储备税的征税范围。取决于英国脱欧条款,可能会更广泛地征收此费用。

公司税制

直接税完全由英国决定,但英国政府必须运用其权力创建和维持符合欧盟法律、财政中立原则,特别是资本、人员及服务自由流动以及成立基本原则的公司税制。多年来,英国多次被要求修改其税收法律以符合欧盟法律(例如其公司税集体估税扣税制度)。即使另外一个成员国是当事人,欧盟法院的裁决也会影响英国公司税制的主要方面,例如其受控外国公司条例。

如果英国加入欧洲经济区,英国将继续受这些限制条件约束并享受欧盟基本的自由流动带来的好处。假设英国不加入欧洲经济区,如果没有欧盟法律的限制,不确定英国将会在多大程度上修改其税收法律以恢复其原有的地位(区别对待英国纳税人和非英国纳税人),反之,不确定欧盟成员国的税收制度是否会歧视英国企业。保持英国作为跨国公司经营的场所及控股公司管辖地的吸引力这一动机可抵制任何将英国税收制度恢复成一种偏向国内公司的制度的诱惑。

多年来,欧盟委员会一直努力推行全面统一的公司税,尤其是通过引入 “共同统一公司税基 (CCCTB)”,最近更是在其去年的《税基侵蚀与利润转移》(BEPS) 报告中一致响应经济合作与发展组织 (OECD) 提出的建议。尽管英国支持 BEPS 建议,但反对 CCCTB,这让有些人认为英国脱欧可能会导致其加速引入。

国家援助

禁止国家援助(欧盟竞争法的其中一条,其禁止欧盟成员国向特定的企业或行业提供补贴或其他援助)这一条款一直被用于审查一些管辖跨国企业的欧盟税收制度和税收规定的设计。在某些引人注目的案件中,欧盟委员会已裁决税收规定对跨国纳税人过于慷慨,并命令涉事公司补交估算的“未缴”税款(尽管案件仍在进行中并被上诉)。

脱欧后,英国可以自由选择给予国家援助,虽然英国本身不受国家援助法规约束,但英国可能无法让其他欧盟成员国挑战其税务实践和税收制度。

增值税

英国增值税法源于欧洲法律,尽管英国在脱欧后可能无需再实行《增值税指令》及法规,但英国很可能(至少在头几年)保持平行的增值税制度(尤其是因为可能引起混乱和成本变化)。一旦英国脱离欧盟,可能会进行相关技术改革,例如向欧盟税务机关申请增值税退税的方式(如企业在欧盟其他成员国产生的增值税)。

随着时间推移,英国增值税(或其他销售税)制度无疑会改变,最迫切的可能是扩展零税率,然后可能是更改主要税率。到时将需要制定新的制度取代或修改现有增值税制度(其区别对待向欧盟成员国提供的或由欧盟成员国缴纳的增值税)。在围绕新的(平行)增值税制度产生的诸多技术问题中,其中一个问题是,在多大程度上与英国脱欧前的判例相关。

英国可能无法享用欧盟的“一站式服务”机制——欧盟在增值税的各个方面引入该机制以减轻企业负担,若不如此,企业需要在多达 28 个司法管辖区注册增值税(尽管对电子和电信供应商而言,依然可享用非欧盟的小型“一站式服务”)。三角简化机制(针对供应链过程中在欧盟流动的商品,包括增值税注册企业)可能不适用于供应商。

因欧盟增值税法律与英国等效法律之间的差异可能会导致双重征税或双重免税的风险,这很可能激励英国保持大体上与欧盟一致的增值税制度。

关税同盟

欧盟是关税同盟兼单一市场,因此,在欧盟领土内无需缴纳关税,欧盟成员国共同分担与第三国的外部关税。

假设脱欧意味着英国离开关税同盟,则英国和欧盟之间的出口将需要走海关程序,可能要征收关税。尽管在许多情况下关税税率较低(是世界贸易组织“最惠国”关税),但相比于欧盟的竞争对手,这对英国竞争对手不利。

但英国或欧盟可能及时签订自由贸易协定,将无需缴纳关税或只需缴纳极低的关税。

国际流动员工的社会保险费 - 英国是欧盟社保体制的一部分,这意味着在其他欧盟成员国工作的英国工人只需缴纳该成员国的社会保险费。脱欧后,除非英国同意成为欧盟体制的一部分,否则,英国工人可能需要同时在英国和其工作的欧盟成员国缴纳社会保险费。

其他国际影响 - 脱欧后,英国仍将受其他国际组织的影响,如 OECD 对其《税基侵蚀与利润转移 》(BEPS) 项目、《通用报告准则》(税务机关之间交换金融账户信息的全球标准)以及其他透明化措施(如国别报告)的影响。欧盟近期拟定了其执行多项 BEPS 提议和其他提议的指令草案。尽管英国可能无需遵守该指令,但其仍受相同的国际反避税影响(其引发了对该指令的提议)。