对税收有何影响?

关于税收的关键问题和解答

税收信息更新

英国在所谓的脱欧公投中投票决定脱离欧盟对税收的直接影响是什么?

这不会立即对任何税收产生影响或改变税收政策。

英国仍将是欧盟成员国并受所有欧盟指令、条例以及判例法约束,直到举行退欧谈判。从现在开始,谈判可能需要两年或者更长时间——假设英国通过正式发出退欧通知触发《里斯本条约》第 50 条。英国发出正式通知的时间目前还不确定。

如果不能在两年的正式通知期内与欧盟达成协议,则根据英国与其他 27 个欧盟成员国达成的延长期,欧盟法律、条约义务以及欧盟法院 (CJEU) 的准入权届时将对英国失效。

我们现在是否可以评估哪些税收将发生变化?

最有可能改变的是增值税和关税。关税法必须更改,至少在形式上要改变,因为英国目前没有自己的立法,而是依赖欧盟指令和条例,这些指令和条例今后将失效。增值税也会更改,因为在欧盟内部供应商品和服务与在欧盟外部相互供应商品和服务所受的待遇是不同的。

对其他变化的说明如下。但在明确知道英国在未来将采取何种方式与欧盟相处之前,无法准确评估可能会做出哪些更改,因为每种关系模式都会对英国应遵守的欧盟法律产生不同的影响。就实际情况而言,如果能够基于良好的贸易条款退欧并能够利用单一市场,发生实质性改变的可能性很小。最有可能的相处方式有:

  • 英国加入欧洲经济区-与挪威、冰岛和列支敦士登一样,英国将可以进入欧盟单一市场,并在欧洲经济区内部贸易中免除关税。但英国将需要继续承担欧盟成员国的许多关键义务,包括财政义务和坚持人员自由流动,而这被认为是导致民众投“脱欧”票的主要催化剂,不会获得赞同,或者会被否决。
  • 英国签署双边协议,与瑞士一样 - 这将涉及到以更受限制的方式进入欧盟单一市场,且不保证成立关税同盟和免税。同样地,可能需要坚持人员自由流动和承担许多欧盟义务,包括承担欧盟的部分经费支出。谈判可能需要好几年时间。
  • 签订自由贸易协定 - 与加拿大一样。这将使对欧盟单一市场的准入权限减少,并可能征收关税。
  • 世界贸易组织 - 英国作为世界贸易组织成员国的身份不受英国脱欧影响。有规则约束成员国之间的贸易,无优惠条件进入单一市场。

希望英国和欧盟在两年谈判期结束前尽早将英国与欧盟的关系模式作为原则问题达成一致意见,这样,企业才能开始制定相应的计划,尽管可能需要更长的时间才能理清细节。预计英国将与欧盟签署单一协议,而非与每个欧盟成员国签署单独的协议。

将给英国境内外的商品流通带来什么影响?

关税

  • 商品流出和流入欧盟都会有关税影响。因此,一旦英国脱离欧盟,商品在英国与欧盟其他成员国之间流入和流出将变成进口和出口,需要承担更多义务和潜在关税,除非英国与欧盟达成的退欧协议允许英国继续采用欧盟单一市场(例如,英国成为欧洲经济区成员国)。
  • 目前,关税完全受欧盟指令和条例管辖,关税税率采用欧盟水平。所有欧盟成员国共同分担与第三国的外部关税。
  • 因此,英国进口商品的关税控制权以及保留所收关税的权利将归英国所有。英国将需要颁布本国法律以取代欧盟指令和条例。英国很有可能需要在本国法律中保持欧盟法律的地位,以便与欧盟谈判优惠的贸易协定。同样地,尽管英国将控制本国的税率,但英国很有可能保持欧盟税率。原产地分类和规章预计不会发生根本变化。当然,英国将无法依赖欧盟与其他国家已谈判的贸易协定,英国需要与这些国家谈判自己的协定。这可能需要多年时间。
  • 进口商凭借授权经营者的身份可以免去许多繁琐的程序,这在英国法律中可能会被保留,我们非常期待能够采取其他简化和缓解措施,例如临时进口、出口供应减免以及暂缓纳税安排等。
  • 值得注意的是,新的欧盟《海关法典》已于 2016 年 5 月 1 日生效。任何新的英国法律都很有可能反映该法规和指南。这使得必须利用授权经营者的身份简化某些关税程序,编制约束关税的信息、原产地的客观规则以及新的海关估值规则(其使首次出口销售规则不再适用,将采用更宽松的标准,包括按海关估值中的特许权使用费付款)。
  • 但英国也许能够与欧盟达成自由贸易协定,将无需征收关税或征收极低的关税。然而,与目前的状况相比,这可能会增加正式文件记录要求、程序以及成本,并可能对供应链产生影响。

对英国与欧盟之间商品流通的增值税影响

  • 目前,英国与欧盟其他成员国之间的商品流通(B2B 交易)被视为“购买”,由采购企业负责在其司法管辖区缴纳增值税,如果由其全权纳税增值税,不会产生增值税资金流动成本。但需要承担义务,如供应商应遵守“欧盟销售清单和内部统计”。
  • 与此相反,对于企业对客户 (B2C) 的销售,目前增值税由供应商在其司法管辖区缴纳,或者根据远距离销售规则针对某些距离阈值在客户的司法管辖区缴纳。作为“增值税行动计划”的一部分,欧盟委员会已提议简化远距离销售规则,将其纳入“小型一站式服务”(其允许在不同的成员国中对增值税进行电子统计,使欧盟企业无需在其拥有客户的每个欧盟成员国登记增值税)。
  • 在英国退出欧盟后,采购规章和远距离销售规则将不再适用于从欧盟进入英国和从英国进入欧盟的商品流通。相反,从欧盟进入英国和从英国进入欧盟的商品流通将被视为进口和出口,通常需要承担更复杂的合规义务。供应商或采购方或货运代理若有“进口商记录”,需要在商品抵达的司法管辖区承担增值税义务。
  • 一种所谓的“三角”简化机制适用于三个不同成员国之间的商品供应链,在此机制下,商品一次性从原始供应商流通至最终客户。如果供应链中涉及到英国,此类三角简化机制可能不再适用。

对流入和流出英国的跨境流通商品征收的消费税

在英国退出欧盟后,英国将能够控制本国的消费税(如对葡萄酒、烈性酒和烟草征收的消费税)税率,而不受欧盟的影响。这不可能发生重大变化,因为消费税并不是完全统一的,英国法律中已执行了欧盟指令和条例。

英国脱欧后,关于跨境提供的服务的增值税法规将有何变化?

  • 取决于提供的服务类型,在法律和程序方面可能会有些变化,但不可能出现导致企业真正产生增值税成本的根本变化。
  • 目前,B2B 供应根据对方付费原则由服务获得者在其司法管辖区缴纳增值税,如果服务获得者承担全部纳税义务,则没有增值税成本或资金流动成本。供应商需要承担“欧盟销售清单”遵从义务。与此相反,B2C 服务供应的一般规则是:由供应商在其司法管辖区缴纳增值税。但如果 B2C 服务通过电子、广播或电信服务方式提供,则需要在消费者所在地区缴纳增值税。生效的服务使用和享用法规会改变服务提供地点。

对于以电子方式提供的服务,也有一种重要的简化机制——“小型一站式服务”,其允许在单个成员国设置单一电子增值税登记和会计系统,以便在消费者所属或被视为所属的成员国电子缴纳增值税。在英国成立的企业采用统一的“小型一站式服务”法规。

  • 英国退出欧盟后,采购企业仍需根据对方付费原则对 B2B 服务承担增值税,不会有实质性改变。可能无需再遵守“欧盟销售清单”。但 B2C 服务至少会在形式上改变。首先,欧盟的“小型一站式服务”将不再适用于英国企业。相反,他们将需要转向非欧盟方案。预计可无缝执行。其次,欧盟 2011 年第 282 号条例(其目前针对跨境服务规定了详细的增值税法规)将不再适用于英国,但预计英国将执行与欧盟条例非常相似的本国法规。因此,不会发生重大变化。

英国脱欧还会产生哪些其他增值税影响?

  • 增值税作为一项欧盟税收,按照增值税指令和条例在欧盟统一征收。指令允许欧盟成员国自由裁量,因此,各成员国(包括英国)根据指令框架颁布了本国的法律,仅有个别差异,该等差异在某些领域至关重要。当英国无需再遵守欧盟增值税法律后,从理论上讲,英国增值税可能会显著改变,但很大程度上取决于英国退欧条款。
  • 首先,预计英国增值税制度将会略有变化,并在所有重要方面继续紧跟欧盟增值税框架,但最后可能会在细节方面有所改变。
  • 根据 2008/9 号增值税退税指令颁布的电子录入增值税退税方案(其适用于在英国产生增值税的欧盟企业和在欧盟其他地方产生增值税的英国企业)将不再适用于英国企业和英国增值税。相反,将采用适用于非欧盟贸易商的非电子方案,即“第 13 条指令退税方案”。该方案的规则和时期不同,但实质上非常相似。
  • 从根本上讲,英国脱欧后,欧盟法律和欧盟法院判例法将不再对英国有效。这可能会使英国复利和类似债权发生变化,但对英国脱欧前供应的产品和服务,欧盟法律应继续适用。预计英国法院仍会认为欧盟法院的判决有说服力,尽管其不再受该等判决约束。
  • 过去不可能将增值税纳入《一般性反滥用法规》(GAAR),因为增值税有自己的欧盟法律体系,称为哈利法克斯“滥用”理论。但在英国脱欧后,英国可能会对增值税采用 GAAR。尝试的方法不同,但相似。
  • 好消息是,英国将能够引入更低的增值税税率并对慈善机构和其他行业实行零税率,相关人士预计会进行游说,因为英国将不再受欧盟指令制约。
  • “旅游经营者利润方案”可能会有变化,但我们设想,出于一致性考虑,英国可能保持与欧盟一致(拒绝对旅游经营者征收增值税,要求他们在产生利润的地方缴纳增值税)。
  • 对保险行业而言是好消息。英国的保险免税范围比欧盟增值税法许可的范围更广。特别是,根据英国增值税法,后勤部门和索赔处理服务部门仍可免税,即使它们并不在欧盟增值税免税范围内。近期的 CJEU Aspiro 案件 (C-40/15) 突显了这点。英国现在将无需使本国的法律与欧盟法律体系保持一致。此外,在 Bookit 和 NEC 案件之后,英国有机会宣布对付款服务免征增值税。
  • 这些观点表明,我们预计英国增值税法很有可能在所有(或者说几乎所有)重要方面遵从欧盟增值税法。

英国脱欧是否会对英国公司的股票发行征收印花税或资本税?

  • 英国将不再受资本税指令及相关欧盟法律约束,因此可能重新引入资本税以获取非常需要的税收收入。然而,这不符合英国的初衷:使英国成为能够吸引控股公司的体制,在七国集团中采用最低的公司税税率(为 20%,但预计在 2020 年将降至 17%)。
  • 英国可以无视在汇丰控股有限公司与纽约梅隆银行执行的法规 -v- HMRC [2012] UKFTT163 TC,并在存款和结算系统中对股票发行重新征收 1.5% 的印花税,但这是不可能发生的事。

英国是否会提高公司税税率?

  • 这完全是英国的事,不受欧盟法律影响,但财政部不可能做任何有损英国吸引国际企业的事。

对土地印花税和其他间接税有何影响?

  • 这些税收(包括机场乘客税、垃圾填埋税、气候变化税以及石方税)将不受英国脱欧影响,因为它们完全受英国法律管辖。

英国脱欧对公司税务有何影响?

  • 直接税不会受英国脱欧影响,因为直接税受英国法律管辖。英国颁布的法律必须遵守与之有关的欧盟条约和欧盟法院判例法。欧盟条约授权欧盟法院发布影响内部市场的建立和运作的指令、条例以及规定。英国和其他欧盟成员国一直在执行这些指令(需要一致认可),相关示例包括:
  • 《合并指令》 - 其促进了跨境重组、分部设立、资产合并转让、公司收购,无需清算;并允许欧盟内部股东和公司延期纳税;
  • 《母子公司指令》 - 其使子公司向母公司分派的红利无需缴纳预扣税,只要母公司对子公司控股 12 个月(或 24 个月)并持有其 10% 的股份;
  • 《利息和特许权使用费指令》 - 其免除了对某些利息和特许权使用费的预扣税。
  • 针对税务机关之间的行政合作的《互助指令》,包括交换关于储蓄收入的信息;
  • 《复苏援助指令》 - 其有助于征收应付税款。
  • 此外,作为欧盟成员国,英国必须遵守四项基本自由条约:自由提供服务、人员自由流动、资本自由流通以及自由成立公司。
  • 英国脱离欧盟后可能有权推翻或修改过去为遵从欧盟法律所做的更改,并引入新的无需遵守欧盟法律的法规。然而,根据英国与欧盟的退欧协议条款,英国对法律进行与欧盟法律相冲突的更改的能力和意愿可能会受到限制——如果英国仍然希望利用欧盟单一市场。

无论如何,英国过去为遵从欧盟法律而做出的许多更改都是有利于企业的措施,其有利于英国保持领先的有助于控股公司开展业务的体制,英国在推翻这些更改方面将会非常谨慎。《合并指令》是一个极好的例子,其已在英国法律中执行。

  • 在英国退出欧盟和《利息和特许权使用费指令》不再适用后,英国对利息和特许权使用费征收预扣税 (20%) 将成为一个问题。但英国广泛的双重税收协定网将采用与该等指令相同的方式取消预扣税,尽管可能会有一些例外情况(例如,一家德国/意大利子公司向英国母公司派发的红利,或一家英国公司向卢森堡公司支付的特许权使用费)。将需要检查双重税收协定的条款。
  • 此外,虽然《互助指令》在英国脱欧后将不再适用,但作为 OECD 的成员,英国需要签署类似的义务协定。英国可能会秉承欧盟支持的会计准则《国际财务报告准则》,尽管新的英国《公认会计原则》是一个备选方案。
  • 总而言之,如果英国加入欧洲经济区,英国将继续受欧盟条约约束,并从欧盟的基本自由约定中受益。如果英国不加入欧洲经济区,即使没有欧盟法律的限制(假设欧盟成员国的税收制度不会歧视英国企业),英国也不可能修改其税收法律以恢复其原有的地位(区别对待英国纳税人和非英国纳税人)。

保持英国作为跨国公司经营的场所及控股公司管辖地的吸引力这一动机可抵制任何将英国税收制度恢复成一种偏向国内公司的制度的诱惑,此类制度可能会危及英国渴望谈判的贸易协定。

  • 多年来,欧盟委员会一直努力推行全面统一的公司税,尤其是通过引入“共同统一公司税基(CCCTB)”,最近更是在其去年的《税基侵蚀与利润转移》(BEPS) 报告中一致响应经济合作与发展组织 (OECD) 提出的建议。尽管英国支持 BEPS 建议(见下文),但反对 CCCTB,这让有些人认为英国脱欧可能会导致其加速引入。但在这个敏感时刻,欧盟将不愿意冒险与其他欧盟成员国对抗。

英国需要遵守国家援助法规吗?

  • 禁止国家援助(欧盟竞争法的其中一条,其禁止欧盟成员国向特定的企业或行业提供补贴或其他援助)这一条款一直被用于审查一些管辖跨国企业的欧盟税收制度和税收规定的设计。在某些引人注目的案件(包括星巴克、菲亚特、苹果、亚马逊等)中,欧盟委员会已裁决税收规定对跨国纳税人过于慷慨,并命令涉事公司补交估算的“未缴”税款(尽管案件仍在进行中并被上诉)。
  • 脱欧后,从理论上讲,英国可以自由选择给予国家援助或激励,虽然英国本身不受国家援助法规约束,但英国可能无法让其他欧盟成员国挑战其税务实践和税收制度。但这受英国退欧条款限制。限制国家援助可能会成为今后英国与欧盟之间任何协定的关键组成部分(正如它们也被纳入了欧洲经济区的协定);在任何情况下,有害的税收竞争都是 OECD BEPS 项目的关键目标,见下文。

对国际流动员工的社会保险费将有何影响?

英国是欧盟社保体制的一部分,这意味着在多个欧盟成员国工作或在多个成员国之间流动的英国工人只需在一个成员国缴纳社会保险费。脱欧后,除非英国同意成为欧盟体制的一部分,否则,英国工人可能需要同时在英国和其工作的欧盟成员国缴纳社会保险费。因此,我们预计英国会同意。

对 BEPS 有何影响?

脱欧后,英国仍将受国际组织的影响,如 OECD 对其税基侵蚀与利润转移 (BEPS) 项目、《通用报告准则》(税务机关之间交换金融账户信息的全球标准)以及其他透明化措施(如国别报告)的影响。事实上,英国一直在起主导作用,我们相信英国会继续起主导作用。

欧盟近期拟定了自己的反避税指令,旨在执行多项 BEPS 提议和其他提议。尽管英国可能无需执行该欧盟指令,但其仍受相同的国际反避税影响(其引发了对该指令的提议),我们预计英国会与欧盟成员国一样全面执行 BEPS。预计在这方面不会有变化。

是否需要更改系统?

需要做好计划,对企业资源规划 (ERP) 系统与合规流程(例如需要遵守的欧盟销售清单)进行更改,特别是增值税,还有进出口流程。

需要审查税码、客户参考编号、签发和放置的客户归属地证明,并更改合规程序以便获得准确的增值税退税。

英国企业和在英国经营的跨国企业是否需要在一个欧盟成员国而非英国成立公司?

  • 我们认为现在进行任何此类变更都为时过早,英国的退欧条款可能使这类企业在几乎所有情况下均无需进行变更。这就是说,会出现后续问题。
  • 在一个欧洲经济区成员国获授权的金融服务集团有权通过行使设立权在任何其他欧洲经济区成员国开展许可的经营活动或提供跨境服务(称为“通行”);如果英国脱离欧洲经济区且不协商同等通行权利,可能会被撤销该等权利。
  • 如果目前依赖《母子公司指令》/《利息和特许权使用费指令》(其在英国脱欧后将不再对英国有约束力),需要确定关于利息、特许权使用费以及红利的预扣税问题。这可能是直布罗陀地区需要特别注意的问题。需要检查双重税收协定。
  • 从事跨境商品销售的制造和零售企业需要关注未来的关税定位以及增值税遵从法规。将本公司的商品运出或运入英国可能会有不同的增值税和关税结果。