El Servicio de Impuestos Internos publica su Catálogo de Esquemas Tributarios 2025
Cada año, el Servicio de Impuestos Internos (SII) actualiza la guía denominada Catálogo de Esquemas Tributarios, que contiene un listado de operaciones que pueden ser declaradas elusivas por aplicación de la Norma General Antielusión. Su objetivo es fortalecer el combate a la elusión fiscal, indicando aquellos comportamientos tributarios potencialmente elusivos, que serán especialmente analizados por la autoridad.
En enero de 2025, el SII actualizó el catálogo, que incluye siete nuevos casos, alcanzando un total de 92. A continuación, analizamos las actualizaciones y sus posibles escenarios.
Caso 86: todos los socios de una sociedad de profesionales retiran utilidades, pero solo un socio realiza actividades y tiene un rol estratégico en la sociedad. Estas sociedades se dedican exclusivamente a la prestación de servicios profesionales y están exentas de IVA. En este esquema, el socio trabajador retira una menor parte de las utilidades, reduciendo la base imponible del Impuesto Global Complementario (tasa es progresiva según nivel de ingresos).
Caso 87: una familia constituye una sociedad en la que los padres poseen acciones preferentes con derecho a una mayor parte de las utilidades, y los hijos, acciones ordinarias. Posteriormente, se elimina la preferencia económica de las acciones de los padres, transfiriendo ese derecho a las acciones de los hijos sin recibir una contraprestación. Esto permite a los padres traspasar utilidades presentes y futuras a sus hijos eludiendo el Impuesto a las Donaciones.
Caso 88: padres e hijos participan en una sociedad, donde los padres son los principales propietarios. Estos venden a sus hijos la nuda propiedad de sus derechos sociales, pero conservan el usufructo. Sin embargo, los hijos retiran utilidades como si tuvieran la plena propiedad de dichos derechos. Esto permite a los padres traspasar la plena propiedad a sus hijos a título gratuito, eludiendo el Impuesto a las Donaciones.
Caso 89: una sociedad propietaria de inmuebles se divide, quedando la sociedad continuadora como usufructuaria de dichos inmuebles y la nueva sociedad como titular de la nuda propiedad. Posteriormente, la nueva sociedad se disuelve, adjudicando la nuda propiedad a sus socios personas naturales. Luego, la sociedad continuadora vende su derecho de usufructo y los socios personas naturales venden la nuda propiedad de los inmuebles a un tercero. La venta de la nuda propiedad de los inmuebles por parte de las personas naturales se grava con un impuesto único y sustitutivo preferencial del 10%. La sociedad continuadora solo pagaría impuesto de primera categoría por la utilidad en la venta de la nuda propiedad de los inmuebles, rebajando la carga a la utilidad correspondiente al usufructo.
Caso 90: una sociedad en la que participan padres e hijos se transforma de “limitada” a “por acciones”, emitiendo acciones ordinarias para los hijos y con preferencia económica para los padres. Esa preferencia nunca se ejerce. Posteriormente, se transforma nuevamente en sociedad de responsabilidad limitada, aumentando la participación de los hijos inicial sin una contraprestación. Como resultado, se traspasaría la propiedad de la sociedad de forma gratuita, eludiendo el Impuesto a las Donaciones.
Caso 91: un grupo empresarial chileno opera en el extranjero a través de una entidad controlada por una sociedad chilena. Sus propietarios crean una nueva sociedad en la misma jurisdicción y aumentan el capital de la entidad original, incorporando a la nueva sociedad como accionista. Con esta reestructuración, buscarían evitar que la entidad sea considerada controlada bajo la normativa CFC, así, no reconociendo en Chile las rentas pasivas del exterior sobre base devengada.
Caso 92: los socios de una sociedad acuerdan su división y asignan un inmueble a la nueva sociedad que se crea producto de esta división. Luego, esta nueva sociedad se disuelve y sus socios se adjudican el inmueble. Como resultado, los socios pagan el impuesto por término de giro, que resulta ser inferior al Impuesto Global Complementario que habrían pagado si hubieran recibido el inmueble mediante un retiro de utilidades antes de la división.
Tres de estos siete casos se relacionan con dilución patrimonial. El SII ha informado que desde 2021 procesos de fiscalización relacionados a este riesgo han generado rectificaciones tributarias por $13.500 (USD 14,135,000 apróx.) millones y 30 requerimientos judiciales con un perjuicio fiscal de $42.000 millones (USD 44,000,000 apróx.). Otros tres casos corresponden a reorganizaciones empresariales, cuya fiscalización desde 2021 ha generado una recaudación de $1.400 millones (USD 1,470,000 apróx.) y seis requerimientos judiciales por perjuicio fiscal superior a $8.700 millones (USD 9,110,000 apróx.).
Pueden acceder al Catálogo completo a través del siguiente enlace.
